【經典例題2】甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
　　 1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：
　　（1）首先豁免20萬元的債務；
　　（2）以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續。
　　（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
　　（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續。
　　（5）丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
　　 2．甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。
　　 3．甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。
　　 4．甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑及攤銷標準。
　　 5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
　　［要求］
　　根據上述資料，完成以下要求。
　　 1. 作出甲公司債務重組的賬務處理；
　　 2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理；
　　 3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
　　 4. 作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理；
　　作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。
　　【答案及解析】
　　 1.債務重組的賬務處理
　　（1）2001年12月18日債務重組時：
　　借：固定資產2340
　　營業外支出20
　　應收賬款1150
　　貸：應收賬款3510
　　（2）2003年收回余額時：
　　借：銀行存款1180
　　貸：應收賬款1150
　　營業外支出30
　　 2. 甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：
　　（1）2003年的折舊處理如下：
　　借：銷售費用　466
　　貸：累計折舊　466
　　（2）2003年計提減值準備198萬元：
　　借：營業外支出　198
　　貸：固定資產減值準備198
　　（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
　　借：銷售費用　400
　　貸：累計折舊　　400
　　（4）2005年末該固定資產的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。
　　 3．甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下：
　　（1）2003年的所得稅處理：
　　借：所得稅264
　　遞延所得稅資產142.23［＝（233＋198）×33%］
　　貸：應交稅費――應交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
　　（2）2004年的所得稅處理：
　　借：所得稅264
　　遞延所得稅資產55.11（＝167×33%）
　　貸：應交稅費――應交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
　　（3）2005年的所得稅處理：
　　同2004年。
　　 4．丁公司的賬務處理如下：
　　（1）補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
　　（2）換入固定資產的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
　　（3）會計分錄如下：
　　借：固定資產288
　　無形資產減值準備40
　　銀行存款12
　　營業外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
　　貸：無形資產　　　330
　　應交稅費――應交營業稅15
　　 5．甲公司更正會計差錯的處理如下：
　　（1）甲公司換入專利權的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
　　（2）甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
　　（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：
　　 ①借：以前年度損益調整　43.75
　　貸：無形資產　　　　　43.75
　　 ②借：應交稅費――應交所得稅　14.4375（＝43.75×33%）
　　貸：以前年度損益調整　　　　14.4375
　　 ③借：利潤分配――未分配利潤29.3125
　　貸：以前年度損益調整　　　　29.3125
　　 ④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125　
　　 ――任意盈余公積　1.465625
　　貸：利潤分配――未分配利潤4.396875　
　　【經典例題3】甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法進行所得稅的核算。甲公司2006年有關資料如下：
　　 (1)2006年11月30日，該公司有關賬戶余額如下：
　　 “應收賬款”賬戶3800000元；“壞賬準備”賬戶106500元。“庫存商品”賬戶3 500 000元，其中：甲商品1000000元、乙商品500000元、丁商品(大型設備)2000000元；“存貨跌價準備”賬戶350000元，其中：甲商品200000元、乙商品150000元；無其他存貨。“交易性金融資產”賬戶158460元，其中：股票A 23560元、股票B 56000元、股票C 78900元。“遞延所得稅負債”賬戶余額為5000元。“長期股權投資——M公司(成本)”3000000元，無其他長期股權投資。
　　 (2)當年1-11月份，該公司有關賬戶發生額如下：
　　 “主營業務收入”賬戶2560000元；“主營業務成本”賬戶2100000元；“營業稅金及附加”賬戶135000元；“銷售費用”賬戶46000元；“管理費用”賬戶365600元；“財務費用”賬戶20000元；“營業外收入”賬戶5000元；“營業外支出”賬戶15600元(沒有非流動資產處置損失)。
　　 (3)2006年12月份，該公司發生的商品購銷業務如下：
　　 ①向S公司購進丙商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340 000元。商品已經驗收入庫，款項尚未支付。
　　 ②向T公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發票，發票上注明的價款為1000000元，增值稅額為170000元。商品已經發出，款項尚未收到。銷售丙商品的成本800000元。
　　 ③向W公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價為600000元，增值稅為102 000元。商品已經發出，款項也已收存銀行。該公司本月沒有新購進的甲商品。
　　 ④向N公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協議約定的銷售總價為2400000萬元，從銷售當日起在4年內于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價為2300000萬元。假定此項業務不考慮增值稅及其他相關稅費。
　　 (4)其他資料如下：
　　 ①該公司交易性金融資產期末采用公允價值計量。2006年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價值分別為：22 000元、43 000元、75800元。該公司本月沒有發生交易性金融資產處置業務。
　　 ②該公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備。鑒于2006年應收賬款發生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準備的計提比例由原來的3%提高到5%。
　　 ③該公司存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法計量。2006年12月31日，各項存貨的預計可變現凈值分別為：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
　　 ④該公司對M公司的長期股權投資采用權益法核算。2006年12月31日，得知M公司財務狀況嚴重惡化并已于12月25日進入清算程序，故本公司預計該項投資的可收回金額為2600000元。該公司本月沒有發生長期股權投資處置業務。
　　 ⑤2006年12月31日，該公司收到政府補助3800000元，其中與收益相關的政府補助為1800000元，按規定用于補償企業上年已發生的相關費用和損失；與資產相關的政府補助為2000000元，相關資產的使用壽命為10年。
　　 ⑥該公司2006年末的應納稅暫時性差異500000元，本年無其他暫時性差異。
　　 ⑦該公司2006年按稅法規定計算的納稅所得額為1271960元。
　　 ⑧除上述業務或事項外，該公司2004年12月份還發生管理費用20000元，財務費用3500元，銷售費用9000元，均已登記入賬。
　　要求：
　　 (1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業務有關的會計分錄。
　　 (2)計算該公司2006年末應計提的各項資產減值準備，并編制相應會計分錄。
　　 (3)編制2006年末與交易性金融資產有關的會計分錄。
　　 (4)編制與政府補助有關的會計分錄。 　
　　 (5)編制與所得稅有關的會計分錄。
　　 (6)計算2006年12月31日有關總分類賬戶的余額(金額單位：元)。

　　(7)填列該公司2006年度利潤表(格式如下：)　　
　　 利 潤 表
　　編制單位： 2006年 金額單位：元

　　【答案及解析】
　　 (1)編制該公司2006年12月份與商品購銷業務有關的會計分錄。
　　 ①購進丙商品時： 　
　　 借：庫存商品——丙商品 　 2 000 000
　　 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　340 000
　　 貸：應付賬款——S公司 2 340 000
　　 ②銷售丙商品時：
　　 借：應收賬款——T公司 1 170 000
　　 貸：主營業務收 1 000 000
　　 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 170 000
　　 借：主營業務成本 800 000
　　 貸：庫存商品——丙商品 800 000
　　 ③銷售甲商品時：
　　 借：銀行存款 702 000
　　 貸：主營業務收入 600 000
　　 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102 000
　　 借：主營業務成本 500 000
　　 貸：庫存商品——甲商品 500 000
　　借：存貨跌價準備——甲商品 100 000