第四章 無形資產

　　本章是基礎章節，較為簡單，且有些道理與第三章的固定資產有相通之處。本章主要講了五個問題：研發支出的核算、無形資產的初始計量、無形資產的后續計量、無形資產出售的會計處理、無形資產報廢的會計處理。下面分別予以說明：

　　1.研發支出的核算。這里有一個原則：研究階段的支出全部計入當期損益;開發階段的支出如果符合資本化條件，就計入無形資產的成本，如果不符合資本化條件，就計入當期損益。考試時，不用大家去區分哪些是研究階段的支出、哪些是開發階段的支出，也不用大家去區分哪些是應資本化的開發支出、哪些是應費用化的開發支出，這些信息都會告訴大家的。研究階段發生的支出和費用化的開發階段發生的支出先歸集在“研發支出—費用化支出”科目中，資本化的開發階段發生的支出先歸集在“研發支出—資本化支出”科目中。期末，將“研發支出—費用化支出”科目的余額轉入到“管理費用”科目中，“研發支出—資本化支出”科目不動。等到開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，將“研發支出—資本化支出”科目的余額轉入到“無形資產”科目中。

　　2.無形資產的初始計量。該部分內容主要包括：

　　(1)外購。其成本=購買價款+相關稅費+其他支出。

　　(2)超過正常信用條件的延期支付。其成本=購買價款的現值+相關稅費+其他支出。

　　(3)自行開發。其成本=開發階段支出中的應資本化的支出。

　　(4)投資者投入。其成本=投資合同或協議約定的價值(不公允的除外)。

　　3.無形資產的后續計量。該部分內容分兩種情況：使用壽命有限的無形資產(A)和使用壽命不確定的無形資產(B)。對于A，每年的攤銷金額是在一個數的基礎上按預定的方法進行攤銷，這個數=無形資產的成本-殘值-已計提的無形資產減值準備累計金額;固定資產折舊的道理與此有些相似，不過這個數=固定資產的成本-殘值—已計提的固定資產減值準備累計金額。對于B，在持有期間內不需進行攤銷，但需在每個會計期間進行減值測試，若發生減值，則借記“資產減值損失”科目、貸記“無形資產減值準備”科目。

　　4.無形資產出售的會計處理。出現該類業務時，結轉“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目，出售時收到的款項借記“銀行存款”科目，支付相關費用時貸記“銀行存款”等科目，應交納的相關稅費貸記“應交稅費”科目，經過上述折騰后的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

　　5.無形資產報廢的會計處理。出現該類業務時，結轉“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目，差額計入“營業外支出”科目。

　　第四章不太重要，就總結到這里了。