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2009年《中級會計實務》沖刺輔導案例講解(3)

  【例2】考核日后事項+差錯更正

  紫玉股份有限公司為發行A股的上市公司(下稱紫玉公司),適用的增值稅稅率為17%。2007年年度報告在2008年3月15日經董事會批準報出。在2007年年報審計中,注冊會計師發現了下列情況:

  (1)2007年12月31日紫玉公司擁有甲公司80%的股權,甲公司資產總額4000萬元,負債總額4500萬元,因資不抵債生產經營處于困難境地,為此,紫玉公司決定不將甲公司納入合并范圍。

  為幫助甲公司擺脫困境,紫玉公司董事會決定在2008年再投入2000萬元對甲公司進行技術改造,以提高甲公司產品的競爭能力。

  (2)2007年7月1日紫玉公司銷售一臺大型設備給乙公司,采取分期收款方式銷售,分別在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000萬元(不含增值稅),共計3000萬元。紫玉公司在發出商品時未確認收入,經詢問,紫玉公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2100萬元,銀行同期貸款利率為6%。紫玉公司在發出商品時的賬務處理是:

  借:發出商品 2100

  貸:庫存商品 2100

  (3)2007年10月1日,紫玉公司用閑置資金購入股票450萬元,作為交易性金融資產,至年末該股票的收盤價為420萬元,紫玉公司將跌價損失沖減了資本公積30萬元。紫玉公司的賬務處理是:

  借:資本公積——其他資本公積 30

  貸:交易性金融資產 30

  (4)2007年6月30日,紫玉公司支付現金800萬元購入用于出租的房屋,將該房屋作為投資性房地產,采用公允價值模式計量。紫玉公司的購入時的賬務處理是:

  借:投資性房地產 800

  貸:銀行存款 800

  2007年末該房屋的公允價值為850萬元,紫玉公司將公允價值變動計入當期損益:

  借:投資性房地產 50

  貸:公允價值變動損益 50

  將下半年租金收入60萬元計入了投資收益:

  借:銀行存款 60

  貸:投資收益 60

  經了解,紫玉公司處于偏僻地區的出租用房屋,因無法取得公允價值采用成本模式計量。在成本模式下,房屋的折舊年限為20年,預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊。

  (5)2006年1月,紫玉公司支付2000萬元購入一項非專利技術,作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定,未對該非專利技術進行攤銷。2006年末,該非專利技術出現減值的跡象,紫玉公司計提了200萬元的資產減值損失。2007年末,紫玉公司認為該減值的因素已經消失,將計提的資產減值損失作了全額沖回。紫玉公司的賬務處理是:

  借:無形資產減值準備 200

  貸:資產減值損失 200

  (6)2007年12月20日,紫玉公司準備將一臺五成新設備出售。該設備原值為400萬元,已提折舊200萬元,未計提減值準備;在轉換為持有待售資產時,其公允價值減去處置費用的金額為230萬元。紫玉公司的賬務處理是:

  借:累計折舊 30

  貸:公允價值變動損益 30

  (7)2007年12月18日,紫玉公司對丙公司銷售商品一批,取得收入5000萬元(不含稅),貨款未收。2008年1月,丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨,紫玉公司經與丙公司反復協商,達成一致意見:紫玉公司給予折讓5%,丙公司放棄退貨的要求。紫玉公司在開出紅字增值稅專用發票后,在2008年1月所作的賬務處理是:

  借:主營業務收入(5000×5%) 250

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 42.5

  貸:應收賬款 292.5

  要求:

  (1)分析說明紫玉公司不將甲公司納入合并范圍是否正確。

  (2)分析說明紫玉公司業務(2)-(7)的會計處理是否正確,如不正確,請作更正(不考慮所得稅影響)。

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