考點十二：持有至到期投資的會計處理

　　(一)企業取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本(面值)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資—成本”只反映面值;“持有至到期投資—利息調整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續費等。

　　(二)資產負債表日計算利息

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資—應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在借方)

　　金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。

　　期末金融資產的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)-本期計提的減值準備

　　考點十三：金融資產之間重分類的處理

　　根據金融工具確認和計量準則規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　考點十四：金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。