考點十：共同控制經(jīng)營

　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。

　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：

　　1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。

　　2.確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額

　　合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入″、“其他業(yè)務收入”等，同時應結轉售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

　　考點十一：共同控制資產(chǎn)

　　共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。

　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。

　　1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。

　　2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負債，按照合同或協(xié)議約定應由本企業(yè)承擔的部分，應作為本企業(yè)負債確認。

　　3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應分享有關資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應確認本企業(yè)享有的收入份額。

　　4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。

　　對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分，作為本企業(yè)的費用確認。

　　疑難問題解答

　　【問】權益法核算時為什么初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調整長期股權投資初始投資成本;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，則調整長期股權投資成本。

　　答：初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額屬于商譽，而商譽的確認與 企業(yè)整體有關，權益法核算情況下，被投資單位整體沒有變化，所以不確認商譽，商譽只能內含在長期股權投資中;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額，相等于投資企業(yè)得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產(chǎn)應計入營業(yè)外收入