(二)債權人的會計處理

　　借：應收賬款—債務重組(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　疑難問題解答

　　【問】以非現金資產清償債務時，債務人如何進行會計處理?

　　答：以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記 “其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。

　　非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14 號——收入》的規定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。