疑難問(wèn)題解答

　　1.【問(wèn)】什么是暫時(shí)性差異?遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與暫時(shí)性差異有什么關(guān)系?

　　答：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.【問(wèn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何處理?

　　答：首先確認(rèn)期初遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　然后確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表日遞延所得稅資產(chǎn)余額

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)×所得稅稅率

　　最后確認(rèn)本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(期末數(shù)-期初數(shù))

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【例題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2010年6月，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，成本為500萬(wàn)元，售價(jià)為800萬(wàn)元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司將上述商品對(duì)外銷(xiāo)售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：計(jì)算2010年12月31日和2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×25%=75(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　75

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　75

　　2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×20%×25%=15(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　75

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　75

　　借：所得稅費(fèi)用

　　60

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　60