疑難問題解答

　　1.【問】什么是暫時性差異?遞延所得稅資產和遞延所得稅負債與暫時性差異有什么關系?

　　答：暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債。

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產。

　　2.【問】合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅，在連續編制合并財務報表時如何處理?

　　答：首先確認期初遞延所得稅資產，會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后確認合并財務報表日遞延所得稅資產余額

　　遞延所得稅資產余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率

　　最后確認本期發生的所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產(期末數-期初數)

　　貸：所得稅費用

　　【例題】甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2010年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為500萬元，售價為800萬元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司將上述商品對外銷售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：計算2010年12月31日和2011年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　2010年12月31日應確認的遞延所得稅資產余額=(800-500)×25%=75(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產

　　75

　　貸：所得稅費用

　　75

　　2011年12月31日應確認的遞延所得稅資產余額=(800-500)×20%×25%=15(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產

　　75

　　貸：未分配利潤—年初

　　75

　　借：所得稅費用

　　60

　　貸：遞延所得稅資產

　　60