考點四：會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　(二)會計估計變更的概念

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法就屬于會計估計變更。

　　如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規定進行會計處理。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。

　　(二)會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(三)難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　考點五：前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。

　　考點六：前期差錯更正的會計處理

　　企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

　　確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

　　三、前期差錯更正所得稅的會計處理

　　(一)應交所得稅的調整

　　按稅法規定執行。稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　應注意的是，在應試時，若題目已經明確假定了會計調整業務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

　　疑難問題解答

　　【問】前期差錯更正如何調整所得稅費用?

　　答：影響所得稅費用的因素包括應交所得稅和遞延所得稅。

　　(1)應交所得稅的調整

　　按稅法規定執行。

　　(2)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。