【例7-6】甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)進行交換。

　　甲公司換出生產廠房的賬面原價為2000000元，已提折舊1250000元;專利技術賬面原價為750000元，已攤銷金額為375000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對丙公司的長期股權投資成本為250000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程序難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的總成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)計算換入資產、換出資產賬面價值總額

　　換入資產賬面價值總額=875000+250000=1125000(元)

　　換出資產賬面價值總額=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

　　(2)確定換入資產總成本

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值=1125000(元)

　　(3)確定各項換入資產成本

　　在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

　　長期股權投資成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理 750000

　　累計折舊 1250000

　　貸：固定資產——廠房 2000000

　　借：在建工程——××工程 875000

　　長期股權投資 250000

　　累計攤銷 375000

　　貸：固定資產清理 750000

　　無形資產——專利技術 750000

　　借：營業(yè)外支出 56250

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 56250

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)計算換入資產、換出資產賬面價值總額

　　換入資產賬面價值總額=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

　　換出資產賬面價值總額=575000+250000=1125000(元)

　　(2)確定換入資產總成本

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值=1125000(元)

　　(3)確定各項換入資產成本

　　廠房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

　　專利技術成本=1125000×(375000÷1125000÷100%)=375000(元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理 875000

　　貸：在建工程——××工程 875000

　　借：固定資產清理 43750

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 43750

　　借：固定資產——廠房 750000

　　無形資產——專利技術 375000

　　營業(yè)外支出 43750

　　貸：固定資產清理 918750

　　長期股權投資 250000