一、練習(xí)目的：練習(xí)存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組

　　紅葉股份有限公司(下稱紅葉公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。

　　(3)8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬元;

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為350萬元;

　　③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值(成本)為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預(yù)計生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

　　要求：

　　(1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(2)對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(3)對紅葉公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

　　(4)對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬元)

　　【答案】

　　(1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

　　①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%;因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　②賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 300

　　原材料 1880.34

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 319.66

　　累計攤銷 200

　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(2500萬×5%) 125

　　營業(yè)外收入(2500-(2000-200)-125)575

　　(2)對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。

　　①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935(萬元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

　　②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值

　　原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金==950-170-15==765(萬元)

　　原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備35

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35

　　(3)8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

　　借：應(yīng)付賬款 1000

　　貸：銀行存款 50

　　其他業(yè)務(wù)收入 350

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(350萬×17%) 59.5

　　交易性金融資產(chǎn) 240

　　投資收益(500-240) 260

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(1000-50-350×1.17-500)40.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：原材料(800萬×50%) 400

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 (35萬×50%) 17.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5

　　(注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備)

　　(4)12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680(萬元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元;根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 17.5