七、練習(xí)目的：練習(xí)計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　北海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北海公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司2007年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

　　(1)年末應(yīng)收賬款2000萬元中，有一部分是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)A企業(yè)銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項(xiàng)300萬元;該項(xiàng)銷售發(fā)生在2007年1月。北海公司獲得確切的證據(jù)，表明A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，瀕臨破產(chǎn)，且A企業(yè)目前沒有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付北海公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，已對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。2007年12月31 日，北海公司壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。

　　除對(duì)A聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)收賬款外，剩余的1700萬元應(yīng)收賬款均為2007年8月銷售形成的，這些債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況良好。

　　北海公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進(jìn)行分析后確定：賬齡1年以內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額5%計(jì)提;賬齡1～2年，按應(yīng)收款項(xiàng)余額10%計(jì)提;賬齡2-3年，按應(yīng)收款項(xiàng)余額30%計(jì)提;賬齡3年以上，按應(yīng)收款項(xiàng)余額80%計(jì)提。此外，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在特殊性，也可采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)年末存貨1000萬元中，產(chǎn)成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31日，北海公司產(chǎn)成品的單位成本為1200元，數(shù)量為5 000臺(tái)。2007年6月，北海公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2008年1月2日，北海公司按每臺(tái)1500元的價(jià)格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺(tái)。2007年12月31日，北海公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為1300元

　　2007年12月31日，北海公司庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格為390萬元。如果將原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本160萬元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)4500臺(tái)。北海公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設(shè)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為銷售價(jià)格的10%。在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(3)年末長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬元中，600萬元為2005年8月10日發(fā)生的對(duì)甲公司的投資，北海公司持股比例10%，采用成本法核算，至2007年12月31日，對(duì)甲的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為600萬元。甲公司2007年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于2008年進(jìn)行清理整頓;北海公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

　　年末長(zhǎng)期股權(quán)投資中的其他200萬元為對(duì)該公司的合營(yíng)企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國(guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮F企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，預(yù)計(jì)可收回金額為160萬元。在計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備前，“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(4)北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場(chǎng)上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場(chǎng)因素外，國(guó)家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些情況，北海公司管理層已做出決定，擬在2008年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面凈值為1800萬元擬作處置(不滿足持有待售條件)。預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)可收回金額為1500萬元。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為零。

　　(5)年末無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值為600萬元，是2005年外購(gòu)的一項(xiàng)與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場(chǎng)上已存在大量類似的專利技術(shù)，已使北海公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項(xiàng)專利技術(shù)的新專利預(yù)計(jì)也將面世，北海公司管理層預(yù)計(jì)該專利權(quán)在未來二年帶來的現(xiàn)金流量分別是200萬元和150萬元，2年后無轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值。根據(jù)市場(chǎng)情況和資產(chǎn)情況，選取的折現(xiàn)率為10%。