【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項資產是否需要計提資產減值準備?如需計提，計算應計提的金額，并進行相應的賬務處理。

　　【答案】

　　(1)計提壞賬準備

　　北海公司年末應收賬款2000萬元中，對于非關聯方應收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內，可按5%計提壞賬準備，計提的金額為85萬元(1700×5%)。對于關聯方形成的應收賬款，因債務單位瀕臨破產，且目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準備100萬元，需補提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應計提壞賬準備285萬元，計提后，壞賬準備的余額為385萬元。北海公司的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失——計提的壞賬準備 285

　　貸：壞賬準備 285

　　(2)存貨計提跌價準備

　　①分析產成品是否需計提跌價準備。對于600萬元的產成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應當按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備

　　有合同產成品的可變現凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(萬元)，大于這部分產成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計提存貨跌價準備。

　　沒有合同產成品的可變現凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(萬元)，小于這部分產成品成本240萬元(1200×2000)，需計提存貨跌價準備6萬元。

　　②分析原材料是否需計提存貨跌價準備

　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產產品，因此，盡管該批材料當日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發生了減值，而應當根據產成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現凈值，進而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準備。

　　原材料生產的產成品的可變現凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(萬元)，小于這部分產成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計提存貨跌價準備。

　　原材料可變現凈值=存貨的估計售價— 將原材料加工成產品需發生是成本—估計的銷售費用及相關稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準備(400—366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計提跌價準備=6+33.5=39.5(萬元)。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 39.5

　　貸：存貨跌價準備 39.5

　　(3)長期投資計提減值準備

　　①對于北海公司持有的對甲公司的投資，由于甲公司當年發生嚴重虧損，并擬于2008年進行清理整頓，北海公司根據這些跡象，判斷該項投資可能發生減值，預計未來現金流量現值額為520萬元，需計提長期投資減值準備80萬元。賬務處理是：

　　借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備 80

　　貸：長期股權投資減值準備 80

　　②北海公司持有的對F企業200萬元的股權投資，由于國際貿易和我國加入WTO的影響，F企業產品的銷售情況大受影響，產品在國際市場上的銷售量銳減，并預計出現巨額虧損，北海公司根據這些跡象，判斷該項投資可能發生減值，預計可收回金額為160萬元，需計提長期股權投資減值準備40萬元。賬務處理是：

　　借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備 40

　　貸：長期股權投資減值準備 40

　　(4)計提固定資產減值準備

　　北海公司由于經營環境變化，管理層已經做出企業擬轉產并處置用于生產原產品的設備的決定，表明固定資產的預計使用方式將可能發生重大不利變化，并將對企業產生負面影響。北海公司根據所有這些跡象，判斷用于生產原產品的固定資產已經發生減值，預計可收回金額為1500萬元，而固定資產賬面凈值為1800萬元，需計提固定資產減值準備300萬元。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備 300

　　貸：固定資產減值準備 300

　　(5)計提無形資產減值準備

　　根據北海公司的情況，由于市場上存在大量與北海公司的專利權類似的專利技術，使公司的產品銷售出現了嚴重惡化的現象，而且該專利權很有可能在近期被其他新技術替代，該專利權為企業創造經濟利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據這些判斷擁有的專利權已經發生減值。

　　專利權的未來現金流量現值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(萬元)。

　　而無形資產賬面價值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應計提減值準備294.21萬元。企業的賬務處理是(單位：萬元)：

　　借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 294.21

　　貸：無形資產減值準備 294.21