三、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

　　(一)資產(chǎn)減值損失的確定

　　1.企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。例如，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值就是固定資產(chǎn)凈額，固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)殘值)，即計(jì)提固定資產(chǎn)減值后，折舊額應(yīng)該重新計(jì)算。

　　例如，2007年末購(gòu)入汽車原價(jià)為100萬元，按照10年計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0，每年計(jì)提折舊10萬元;計(jì)提2年后計(jì)提累計(jì)折舊20萬元，賬面凈值為80萬元，如果經(jīng)過測(cè)試該汽車的可收回金額為48萬元，則應(yīng)計(jì)提32萬元減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為48萬元，如果折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變，則計(jì)提減值后每年折舊額=48÷8=6萬元。

　　3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

　　【例4】甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購(gòu)入和使用情況如下：

　　①2007年12月20日甲公司購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　　②從2008年1月起計(jì)提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬元，按直線法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化，2008年年末計(jì)提折舊如下：

　　2008年計(jì)提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計(jì)折舊 4

　　注：假設(shè)貨運(yùn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　③假設(shè)2008年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　�、�2009年末計(jì)提折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計(jì)折舊 4

　�、�2009年末計(jì)提減值

　　2009年12月31日，甲公司對(duì)該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1.75

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

　　⑥2010年末計(jì)提折舊

　　計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2010年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計(jì)使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.01萬元，則2010年應(yīng)計(jì)提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68

　　貸：累計(jì)折舊 3.68

　　如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價(jià)值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。