第三節 資產組的認定及減值處理

　　一、資產組的認定

　　如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　(一)資產組的概念

　　資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。

　　(二)認定資產組應當考慮的因素

　　1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

　　【例5】某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建設有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離與煤礦生產和運輸相關的資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。

　　在資產組的認定中，企業幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

　　【例6】甲企業生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲;工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。

　　B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產組。

　　假定A生產的產品(即組件)存在活躍市場，則A很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于B或者C，但是由于該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。

　　對于B和C而言，即使B和C組裝的產品存在活躍市場，B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量的現值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下從A所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格。

　　2.資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式(如按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。比如企業各生產線都是獨立生產、管理和監控的，那么各生產線很可能應當認定為單獨的資產組;如果某些機器設備是相互關聯、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機器設備很可能應當認定為一個資產組。

　　【例7】某家具制造有限公司由A車間和B車間兩個生產車間，A車間專門生產家具部件且該部件沒有活躍市場，生產完后由B車間負責組裝并對外銷售，該企業對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應當認定為一個資產組。

　　(三)資產組認定后不得隨意變更

　　資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應在附注中作相應說明。