二、資產組可收回金額和賬面價值的確定

　　1.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　2.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

　　資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　三、資產組減值測試

　　資產組減值測試的原理和單項資產相一致，即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，因為商譽是超常的獲利能力，如果發生減值，應先沖減商譽;

　　2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益，因為單項資產計提減值后折舊額應重新計算。

　　抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　【例8】XYZ公司有一條甲生產線，該生產線生產某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　A、B、C三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。20×7年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷量銳減40%，因此，在20×7年12月31日對該生產線進行減值測試。整條生產線已經使用5年，預計尚可使用5年。

　　根據上述資料，20×7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。

　　經估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　　同時通過估計整條生產線未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為60萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

　　鑒于在20×7年12月31日，該生產線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。

　　由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程見表現-4：

　　表9-4 單位：元

　　* 注：按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元(20萬元—15萬元)，未能分攤的減值損失3萬元(8萬元—5萬元)，應當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——機器A 50 000

　　——機器B 131 250

　　——機器C 218 750

　　貸：固定資產減值準備——機器A 50 000

　　——機器B 131 250

　　——機器C 218 750