第四節 商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　1.企業如果擁有因企業合并所形成的商譽的，至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，但不應當大于按照分部報告準則所確定的報告分部。

　　2.對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合,不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象,每年都應通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　1.在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理:

　　(1)對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　(2)再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。

　　(3)減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值;再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　2.如果因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數股東權益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值。

　　上述資產組如發生減值的，企業應當首先抵減商譽的賬面價值，由于根據上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益享有的商譽價值及其減值損失都沒有在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽，因此應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映于合并財務報表中。

　　【例10】甲企業于20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為1 500萬元，假定沒有負債和或有負債。

　　甲企業在購買日編制的合并資產負債中確認商譽400萬元(1 600萬元-1 500萬元×80%)、乙企業可辨認資產1 500萬元和少數股東權益300萬元(1 500萬元×20%)。

　　假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲企業至少應當于每年年度終了進行減值測試。

　　在20×7年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1 350萬元。

　　鑒于乙企業作為一個單獨的資產組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，甲企業應當對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值100萬元[(1 600萬元/80%—1 500萬元)×20%]。然后再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了減值損失以及應予確認的減值損失金額。減值測試的過程具體見表9-7：

　　表9-7 單位：萬元