【例9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)

　　20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。

　　20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

　　20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股 5元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。

　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年5月6日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000

　　應(yīng)收股利 150000

　　貸：銀行存款 10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收股利 150 000

　　(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390 000

　　貸：資本公積——其他資本公積(5.2×200-1001萬) 390 000

　　(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

　　借：資本公積——其他資本公積(200×5-1040) 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　(5)20×2年5月9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000

　　投資收益 210 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000

　　資本公積——其他資本公積 10 000