三、融資租入固定資產

　　1.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。企業融資租入的固定資產，應當視同企業自有固定資產，并采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

　　2.為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”、 “庫存現金”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金費用時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含有履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規定將租賃資產所有權轉歸承租企業，企業應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。

　　3.采用實際利率法分攤未確認融資費用時，根據租賃開始日租賃資產和負債入賬價值基礎不同，未確認融資費用分攤率的選擇也不同，具體分為下列幾種情況：

　　(1)以出租人租賃內含利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(2)以合同規定利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(3)以銀行同期貸款利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(4)以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　【例6】2006年12月1日(租賃開始日)，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產線融資租賃合同。租賃合同規定：租賃期開始日為2007年1月1 日;租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元;租賃期后滿，礦泉水生產線的估計殘余價值為40萬元，其中甲公司擔保余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。

　　該礦泉水生產線于2006年12月31日運抵甲公司，當日投入使用;甲公司采用年限平均法計提固定資產折舊;甲公司每年年末一次確認融資費用并計提折舊。假定礦泉水生產線為全新生產線，租賃開始日的公允價值為 600萬元;租賃內含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將礦泉水生產線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2006年12月31日租入固定資產

　　借：固定資產——融資租入固定資產 5 597 880(本)

　　未確認融資費用 702120

　　貸：長期應付款 6 300000(本+息)

　　最低租賃付款額現值為：2000000×2.6730+300000×0.8396=5 597 880 (元)

　　融資租入固定資產入賬價值為：5 597 880(元)

　　未確認融資費用為：6 300 000—5597 880=702 120(元)

　　(2)2007年12月31日支付租金、分攤融資費用并計提折舊

　　表3-2 未確認融資費用分攤表(利息費用計算表)

　　計提折舊為：(5 597 880—300000)/3=1 765 960(元)

　　借：長期應付款 2000 000

　　貸：銀行存款 2000 000

　　借：財務費用 335 872.8

　　貸：未確認融資費用 335 872.8

　　借：制造費用 1 765 960

　　貸：累計折舊 1 765 960

　　2008年、2009年支付租金、分攤融資費用并計提折舊的會計處理比照 2007年相關會計處理。

　　(3)2009年12月31日歸還礦泉水生產線

　　借：長期應付款 300 000

　　累計折舊 5 297 880

　　貸：固定資產——融資租入固定資產 5 597 880