二、固定資產后續(xù)支出

　　固定資產后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產后續(xù)支出滿足固定資產確認條件的，應當予以資本化，計入相關固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不滿足固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產有關的后續(xù)支出，如果滿足固定資產確認條件，應當予以資本化，計入固定資產賬面價值。固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例10】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線并投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

　　(3)2009年1月1日至3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算，不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，即，固定資產后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產線的應計折舊額為：568 000 ×(1—3%)=550 960 (元)，年折舊額為：550 960÷6=91 826.67(元)，各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

　　借：制造費用 91 826.67

　　貸：累計折舊 91 826.67

　　(2)2009年1月1日，固定資產的賬面價值為：568 000—(91 826.67 ×2)=384 346.66(元)，固定資產轉入改擴建時的會計分錄為：

　　借：在建工程 384 346.66

　　累計折舊 183 653.34

　　貸：固定資產 568 000

　　(3)2009年1月1日至3月31日，固定資產發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄為：

　　借：在建工程 268 900

　　貸：銀行存款 268 900

　　(4)2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產賬面價值為：384 346.66+268 900=653246.66 (元)，會計分錄為：

　　借：固定資產 653 246.66

　　貸：在建工程 653 246.66

　　(5)2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，固定資產的賬面價值為653 246.66元;固定資產應計折舊額為：653246.66× (1-3%)=633 649.26(元);在2009年4月1日至12月31日九個月期間計提的固定資產折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)。

　　在2010年1月1 日至2016年12月31日，七年間，每年計提固定資產折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計提固定資產折舊的會計分錄為：

　　借：制造費用 81 761.20

　　貸：累計折舊 81 761.20

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同時計入固定資產成本。在實務中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值。