第四節 固定資產處置

　　一、固定資產處置的會計處理

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： (1)該固定資產處于處置狀態;(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。

　　(一)出售、報廢或毀損的會計處理

　　1.固定資產轉入清理

　　出售、報廢或毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

　　2.發生的清理費用

　　固定資產清理過程中發生的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

　　3.收回殘料或出售價款或保險賠償

　　收回殘料或出售價款、計算或收到應收保險公司或過失人賠償的損失等，借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　4.清理凈損益

　　固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　【例13】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備為2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理 7 120

　　累計折舊 177 080

　　固定資產減值準備 2 500

　　貸：固定資產 186 700

　　(2)發生清理費用

　　借：固定資產清理 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(3)收到殘料變價收入

　　借：銀行存款 6 500

　　貸：固定資產清理 6 500

　　(4)結轉固定資產凈損益

　　借：營業外支出 5 620

　　貸：固定資產清理 5 620

　　(二)其他方式減少的固定資產

　　企業持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過其賬面價值。原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　【例14】甲設備2007年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備。現準備將其出售，不再計提折舊和減值測試。

　　(1)假設該設備預計凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調賬。

　　(2)假設該設備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：

　　借：資產減值損失 2

　　貸：固定資產減值準備 2

　　計提減值后，固定資產的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。

　　提醒：固定資產轉為持有待售時，應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節利潤，只調低，不調高。