二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格

　　1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予對(duì)象：

　　董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。

　　3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。

　　4.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。

　　甲公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：

　　甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

　　根據(jù)甲公司測(cè)算，其股票期權(quán)在 授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。

　　20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。

　　20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。

　　20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。

　　2×10年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。

　　分析：

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。

　　第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(20-2-0)。

　　第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20-2-2-0)。

　　第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。

　　1.服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表10-1所示。

　　表10-1 單位：元

　　2.賬務(wù)處理：

　　(1)20×7年1月1日

　　授予日不做賬務(wù)處理。

　　(2)20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

　　借：管理費(fèi)用 9720000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9720000

　　(3)20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

　　借：管理費(fèi)用 1800000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1800000

　　(4)20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積

　　借：管理費(fèi)用 3600000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3600000

　　(5)2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)

　　借：銀行存款 8400000(14×200000×3)

　　資本公積——其他資本公積——股份支付 15120000

　　貸：股本 2800000(14×200000×1)

　　資本公積——股本溢價(jià) 20720000