(一)研究階段

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　(二)開發階段

　　開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　考點五：研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應確認為管理費用。

　　(二)開發階段的支出

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

　　3.很可能為企業帶來未來經濟利益

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用。

　　考點六：內部開發無形資產的計量

　　內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。

　　內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　考點七：內部研究開發費用的會計處理

　　增加了“研發支出”科目， “研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

　　企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

　　(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;

　　(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　考點八：無形資產使用壽命的確定

　　(一)估計無形資產的使用壽命

　　(二)無形資產使用壽命的復核

　　考點九：使用壽命有限的無形資產攤銷

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　考點十：使用壽命不確定的無形資產減值測試

　　對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的 無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

　　考點十一：無形資產出租

　　考點十二：無形資產出售

　　考點十三：無形資產報廢

　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。

　　疑難問題解答：

　　【問】研究階段發生的支出是否可以直接記入“管理費用”

　　【答】企業自行開發無形資產發生的研發支出，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形 成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。期末在編制資產負債表時，“研發支出”科目有余額的，要將其金額列到資產負債表“開發支出”項目中。

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