第八章

　　考點一：非貨幣性資產交換的概念

　　考點二：非貨幣性資產交換的認定

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交 換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例 低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換; 若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

　　整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

　　考點三：商業實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　1.未來現金流量的風險、金額相同，時間不同

　　2.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同

　　3.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同

　　(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　考點四：公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：

　　(一)換入資產或換出資產存在活躍市場

　　(二)換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場

　　(三)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：

　　1.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小

　　2.公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定

　　考點五：以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　　換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

　　考點六：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

　　考點七：涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理

　　非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

　　非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額

　　疑難問題解答

　　【問】非貨幣性資產交換中的相關稅費如何進行處理?

　　【答】具有商業實質的非貨幣性資產交換中，為換出資產而發生的稅費(除增值稅外)應計入換出資產的處置損益當中，為換入資產所發生的稅費(除增值稅外)應計入換入資產的成本中。

　　不具有商業實質的非貨幣性資產交換，不論為換出資產還是為換入資產而發生的稅費(除增值稅外)都計入換入資產的入賬價值當中。

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