中級會計實務常見疑難問題第二章 存貨

　　1.委托加工業務中，受托方應如何處理?

　　受托方收到委托方發來的用于加工的材料物資，只應在按表外科目專設的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

　　備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產成本、也不列入資產負債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費(即耗用的輔料、生產工人的工資福利費、分配的制造費用等)，應通過“生產成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結轉發出成本時，自“生產成本”賬戶的貸方轉入“主營業務成本”賬戶的借方。

　　受托方的會計核算一般是：

　　1.收到受托加工的材料時，按合同價(或不記錄實際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”(注明物資數量)，領用時作相應的附注說明。

　　2.對于加工過程中發生的生產成本：

　　借：生產成本

　　貸：原材料――輔助材料應付職工薪酬制造費用

　　3.加工完成按合同規定發給委托方時：

　　(1)確認銷售收入

　　借：應收賬款(銀行存款)

　　貸：主營業務收入(加工費收入)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　――應交消費稅(如果加工的產品屬于消費稅應稅產品的，受托方應該履行代扣代繳消費稅義務，這里的計稅價格一般參照同類產品的價格或組成計稅價格×消費稅稅率)

　　(2)同時結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：生產成本

　　(3)在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”(注明物資數量)。

　　4.受托方上交消費稅時：

　　借：應交稅費――應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　2.哪些事項是一定計入收回委托加工物資存貨的成本?哪些事項是不一定計入收回委托加工物資存貨的成本?

　　1.一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：發出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費。

　　2.不一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費稅

　　(1)增值稅：如果企業是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進行抵扣。如果企業是小規模納稅人，那就計入成本。

　　(2)消費稅：如果收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。如果收回后繼續用于加工應稅消費品，計入“應交稅費--應交消費稅”的借方，在以后銷售環節中進行抵扣。

　　3.關于外購存貨中是否允許抵扣7%的運費的問題?

　　這個問題屬于稅法考試的范圍，在會計考試中如果涉及稅法要求的，一般都是要看具體的題目要求，如果題目中給出7%的資料就要考慮扣除。如果題中沒有，就不需要考慮這個問題，不用扣除。

　　4.如果某一材料是專門用于生產某項產品的，如何確認材料的減值準備?

　　如果材料發生減值，但是生產的產品沒有發生減值，這時材料是不需要計提減值的;

　　如果材料發生減值，生產的產品也發生減值，則材料按可變現凈值計量。其可變現凈值為產成品的可估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額;然后用計算出的材料的可變現凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額;

　　如果材料沒有減值，但產品減值，這時材料也需要考慮計提減值準備。

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