中級會計實務常見疑難問題第三章 固定資產

　　1.會計年度和折舊年度不一致時加速折舊法的運用。

　　在采用日歷年度制下，會計年度指從1月1日至當年的12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續12個月的一段期間。在采用加速折舊法計提折舊時，先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個月平均，再根據當期所經歷的日歷時間，確定本年度的折舊費用，而這里的年是指會計年度。

　　在采用加速折舊法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，那么在按照會計年度計提折舊時，應以怎樣的思路來核算?下面就該問題以實例分析的形式做一簡單介紹：

　　【例題1】一企業于2003年4月1日購入固定資產原價為30萬元，估計使用年限4年，估計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。則第一年度折舊額為30×4/10=12(萬元)。這12萬元是指從2003年5月至2004年4月共計12個月應計提的折舊額，是折舊年度的概念;而2003年度應計提的折舊額應為12×8/12=8(萬元)，是會計年度的概念。同樣道理，2004年折舊額(會計年度)的計算應為：第一年度折舊額由2004年負擔的部分(12×4/12)+第二年度折舊額由2004年負擔的部分(30×3/10×8/12)=10(萬元)。

　　以后年度的計算依次類推。

　　例題1中講解的是年數總和法，我們再來看看雙倍余額遞減法：

　　【例題2】某企業于2001年9月購入一項固定資產，固定資產原價是20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。

　　分析：本題采用的是雙倍余額遞減法，雖然折舊的具體計提方法和上面例1年數總和法有差異，但處理思路是相通的。

　　本題中，折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應該計提的折舊為20000×40%，第二個折舊年度應該計提的折舊為20000×(1-40%)×40%，而企業2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推……所以：

　　2001年應提折舊=20000×40%×3/12=2000(元);

　　2002年應提折舊=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);

　　2003年應提折舊=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320(元);

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年應提折舊=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);

　　2005年應提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);

　　2006年應提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。

　　由上面的分析我們可以得出：在會計年度和折舊年度時間不一致的情況下，折舊計算難度加大了，但還是有規可循的，基本的思路就是先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應計提的折舊額，然后再按照每一個會計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應會計年度的折舊額。固定資產折舊費用的準確計量直接影響到企業的當期損益，進而影響到企業凈利潤的核算，對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義，所以企業在計提折舊費用時務必要嚴謹認真。

　　2.已經計提減值準備的固定資產，折舊應如何計提?

　　已計提減值準備的固定資產再計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值(即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;按規定計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。

　　例題：甲企業2000年12月30日購入一項管理用固定資產，原價為100萬元，預計凈殘值為0，使用年限為10年，2001年年末，由于經濟因素的不利影響，該項固定資產的預計可收回金額為60萬元。

　　要求：計算每年應計提的累計折舊，并做出購入至2001年年末的相關賬務處理。

　　解答：

　　2000年12月30日購入，應從2001年1月1日開始計提累計折舊。

　　2001年年末應計提的累計折舊=100/10=10(萬元)，分錄：

　　借：管理費用 10

　　貸：累計折舊　　10

　　計提完折舊后固定資產的賬面價值=100-10=90(萬元)，而此時可收回金額預計為60萬元，所以應計提減值準備30萬元，分錄：

　　借：資產減值損失　　30

　　貸：固定資產減值準備　　30

　　2001年年末固定資產的賬面價值=100-10-30=60(萬元)，在剩余的9年內按照直線法計提折舊，每年應計提=60/9=6.67(萬元)。

　　3.計提融資租入的固定資產的折舊，應該注意哪些內容?

　　1.計提折舊的基數是減去擔保余值的賬面價值，擔保余值相當于凈殘值。

　　2.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　3.折舊期間：分為兩種情況考慮：

　　一、如果承租人在到期日以低于公允價值的價格購買此項固定資產的權利，應按租賃期與尚可使用年限之和計提折舊。

　　例如：租賃期為20年，租賃期界滿后還可使用5年，那么就要用25年計提折舊。

　　二、如果不能確定是否購買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計算折舊。

　　例如：租賃期為20年，租賃期界滿后還可使用5年，那么就要用20年計提折舊。

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