中級會計實務常見疑難問題第八章　非貨幣性資產交換

　　1.怎樣對非貨幣性資產交換進行商業實質的判斷?

　　企業應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等，換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的效用，從而導致換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同，表明該項資產交換具有商業實質。

　　根據本準則第四條規定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

　　(一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 這種情況通常包括下列情形：

　　1.未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間明顯不同;

　　2.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異;

　　3.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

　　(二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　這種情況是指換入資產對換入企業的特定價值(即預計未來現金流量現值)與換出資產存在明顯差異。本準則所指資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

　　2.非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，各項換入資產的成本如何確定?

　　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：

　　1.非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　2.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　3.如何區分貨幣性資產和非貨幣性資產?

　　貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債券投資以及準備隨時變現的股票投資等。

　　4.如何區分貨幣性資產交換和非貨幣性資產交換?

　　非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，收到補價的企業，應當按照收到的補價占換出資產公允價值的比例低于25%(不含25%)確定;支付補價的企業，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例低于25%(不含25%)確定。即根據如下公式做出判斷：

　　(1)收到補價的企業：收到的補價/換出資產公允價值<25% 或：收到的補價/(換入資產公允價值+收到的補價)<25%;

　　(2)支付補價的企業：支付的補價/(支付的補價+換出資產公允價值)<25%或：支付的補價/換入資產公允價值<25%。

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