中級會計實務常見疑難問題第十五章　所得稅

　　1.資產負債表債務法下，所得稅稅率變動對遞延所得稅的影響怎樣理解?

　　企業應該于每期期末計算調整遞延所得稅資產(負債)的余額，遞延所得稅期末余額由兩個因素決定：暫時性差異和所得稅稅率。

　　企業必須按照暫時性差異轉回期間適用的稅率確認當期期末遞延所得稅應有余額。

　　在解題過程中，應關注題目所給的所得稅稅率的條件。如果企業能夠預計暫時性差異未來轉回期間適用的稅率會發生變動，則應該按照新稅率(而不是當期適用的稅率)來確定當期期末遞延所得稅應有余額，但要注意當期的應交所得稅還是按照原稅率來計算。

　　這里還應關注暫時性差異將會在何時轉回，如果企業當期期末存在的暫時性差異預計將在稅率變動后轉回，計算期末遞延所得稅余額時，應該采用新稅率;如果企業當期期末存在的暫時性差異預計將在稅率變動前轉回，則計算期末遞延所得稅余額時，則仍應該采用原稅率。

　　2.采用資產負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用的組成部分是什么?

　　采用資產負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

　　當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即為應交所得稅的金額。具體確定是在稅前會計利潤的基礎上按照稅收法規的要求進行調整，計算出當期的應納稅所得額，按照應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：

　　當期所得稅=當期應納稅所得額×所得稅稅率

　　遞延所得稅是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合影響結果。即按照準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項所確認的所得稅的影響。用公式表示如下：

　　遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加

　　如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。

　　確定了當期應交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

　　3.幾種常見資產/負債涉及所得稅時應注意的問題。

　　①預計負債

　　對于預計負債，應辨別清楚，按照稅法規定相關費用實際發生時可否稅前扣除(題目條件一般會明確告知，做題是注意看清條件)。

　　如果稅法規定相關費用實際發生時可稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0，因而產生了暫時性差異。比如企業因違反經濟合同引起未決訴訟而確認的預計負債。

　　如果稅法規定相關費用實際發生時不可稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎等于其賬面價值，不產生暫時性差異。比如，題目條件告知企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許稅前扣除，此時企業因該事項確認的預計負債，不會產生暫時性差異。

　　②可供出售金融資產

　　企業持有的可供出售金融資產，考慮其賬面價值時，應注意其公允價值的變動、減值損失的計提、利息調整的攤銷等;考慮其計稅基礎時，如果是債務工具，要注意利息調整攤銷會引起計稅基礎發生變動。

　　同時還應注意，因可供出售金融資產引起的遞延所得稅發生額，其對應科目為資本公積，不計入所得稅費用，不影響當期利潤表。

　　③內部研發無形資產

　　對于內部研發無形資產，稅法一般規定其研發支出可以于發生當期全部或加計扣除，因此其計稅基礎為0，而其賬面價值為研發支出符合資本化條件計入無形資產的部分，該無形資產的賬面價值會因攤銷等原因發生變動。

　　④采用權益法核算的長期股權投資

　　對于采用權益法核算的長期股權投資，按照稅法相關規定，如果投資企業的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業分回的利潤不需納稅，因此此時不會有暫時性差異。

　　如果投資企業的所得稅稅率大于被投資單位的所得稅稅率，稅法規定投資企業分得的利潤應按照投資雙方的稅率差納稅。同時因為在權益法下，投資企業會在每期期末根據被投資單位實現的凈利潤確認投資收益，調整長期股權投資的賬面價值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發放現金股利時才予確認。由于存在這個時間差，長期股權投資的賬面價值和計稅基礎會出現暫時性差異。

　　如果題目條件未明確說明，應認為企業取得股權的目的是為從被投資單位分得利潤，此時投資企業應該根據這一暫時性差異確認遞延所得稅負債。

　　但如果題目條件表明投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間，且暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回，則無須確認相關的遞延所得稅負債

　　⑤投資性房地產

　　企業持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產，會計上不計提折舊，期末要根據公允價值的變動調整其賬面價值;稅法上需要按照稅法規定對該房地產計提折舊。

　　因此在確定采用公允價值計量的投資性房地產的賬面價值時，應重點注意期末公允價值的變動。確定其計稅基礎時，要注意考慮折舊的計提。

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