【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000元)，預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項已通過銀行轉賬支付;改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：

　　(1)固定資產轉入在建工程

　　在本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予資本化;同時終止確認原電動機價值。20×9年6月30日，原電動機的價值為：85 000-(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失 51 000

　　在建工程——升降機械 189 000

　　累計折舊——升降機械(400 000÷10×4) 160 000

　　貸：固定資產——升降機械 400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機 82 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 940

　　貸：銀行存款 95 940

　　借：在建工程——升降機械 97 000

　　貸：工程物資——新電動機 82 000

　　生產成本——輔助生產成本 15 000

　　(3)在建工程轉回固定資產

　　借：固定資產——升降機械 286 000

　　貸：在建工程——升降機械 286 000

　　(二)費用化的后續支出

　　企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用。

　　企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短期限內合理進行攤銷。

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