(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 000 000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷(xiāo)。
本例中，甲公司外購(gòu)的專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 75 000 000
貸：銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷(xiāo)時(shí)
借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo) 7 500 000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 7 500 000
2×11年1月1日，就上述專(zhuān)利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購(gòu)買(mǎi)該專(zhuān)利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
2×11年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為5 000 000元(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3。
甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：
借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo) 5 000 000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 5 000 000
三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試
根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
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