考慮到乙公司作為一個單獨的資產組可收回金額20000000元，包括歸屬少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，由于減值測試的目的，在資產組的可收回金額進行比較之前，甲公司應當首先對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬少數股東權益的商譽價值2000000元[(32000000/80%-30000000)×20%]。然后再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了資產減值損失以及應予確認的資產減值損失金額。減值測試的過程見表8-7：

　　根據表8-7的計算結果，資產組發生減值損失17000000元，應當首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。在本例中，17000000元減值損失中有10000000元應當歸屬于商譽減值損失，但合并財務報表中確認的商譽僅限于甲公司持有乙公司80%股權部分，因此，甲公司只需要在合并財務報表中確認10000000元商譽減值損失的80%，即8000000元，剩余的7000000元(17000000-10000000)減值損失應當沖減乙公司可辨認凈資產的賬面價值，作為乙公司可辨認凈資產的減值損失。減值損失的具體分攤過程見表8-8：

　　表8-8 單位：元

　　根據表8-8的計算結果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8000000元，應當確認的其他資產(假定為固定資產)減值損失為7000000元，賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——商譽 8000000

　　——固定資產×× 7000000

　　貸：商譽減值準備 8000000

　　固定資產減值準備——固定資產×× 7000000

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