第三節 或有事項會計處理原則的應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　【例13-6】A公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有還款能力，但因與B銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還B銀行的貸款，20×9年12月1日，B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。A公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元，由于經營困難，20×9年10月6日貸款到期時K公司無力償還貸款，A公司依法起訴K公司，20×9年12月6日人民法院一審判決A公司勝訴，責成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，K公司未履行判決，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取進一步的行動。

　　在本例中，A公司的會計處理如下：

　　1.A公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則A公司應在20×9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

　　有關賬務處理：

　　借：管理費用——訴訟費 50 000

　　營業外支出——罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000

　　貸：預計負債——未決訴訟——B銀行 l l00 000

　　A公司應在20×9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

　　本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與B銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，B銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預計負債l l00 000元。目前，此案正在審理中。

　　2.雖然一審判決A公司勝訴，將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于K公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此A公司20×9年12月31日不應確認資產，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

　　A公司應在20×9年l2月31日的財務報表附注中作如下披露：

　　本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元，K公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從K公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。

　　二、債務擔保

　　企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：(1)企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出;(2)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出;(3)人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。

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