二、與投資性房地產有關的后續計量

　　(一) 資本化的后續支出

　　與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本。例如，企業為了提高投資性房地產的使用效能，往往需要對投資性房地產進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內裝潢，改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化。

　　采用成本模式計量的，投資性房地產進入改擴建或裝修階段后，應當將其賬面價值轉入改擴建工程。借記“投資性房地產——在建”、“投資性房地產累計折舊”等科目，貸記“投資性房地產”科目。發生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產——在建”科目歸集，借記“投資性房地產——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產”科目，貸記“投資性房地產——在建”科目。

　　采用公允價值模式計量的，投資性房地產進入改擴建或裝修階段，借記“投資性房地產——在建”科目，貸記“投資性房地產——成本”、“投資性房地產——公允價值變動”等科目;在改擴建或裝修完成后，借記“投資性房地產——成本”科目，貸記“投資性房地產——在建”科目。

　　企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。

　　【例4-3】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20x9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本計量模式。

　　本例中，改擴建支出屬于后續支出，假定符合《企業會計準則第3號——投資性房地產》第六條的規定，應當計入投資性房地產的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建 40 000 000

　　投資性房地產累計折舊 10 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房 50 000 000

　　(2) 20x9年5月31日至20x9年12月31日，發生改擴建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　(3) 20x9年12月31日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房 45 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建 45 000 000

　　【例4-4】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20x9年5月31日，該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計公允價值變動4 000 000元。20x9年11月30日該廠房改擴建工程完工，共發生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價值計量模式。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建 20 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——成本 16 000 000

　　——公允價值變動 4 000 000

　　(2) 20x9年5月31日至20x9年11月30日，發生改擴建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建 3 000 000

　　貸：銀行存款 3 000 000

　　(3) 20x9年11月30日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房——成本 23 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建 23 000 000

　　(二) 費用化的后續支出

　　與投資性房地產有關的后續支出，不滿足投資性房地產確認條件的，如企業對投資性房地產進行日常維護所發生的支出，應當在發生時計入當期損益，借記“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

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