第十五章 所得稅

　　第一節 計稅基礎與暫時性差異

　　一、所得稅會計概述

　　所得稅會計是針對會計與稅收規定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現。《企業會計準則第l8號——所得稅》采用了資產負債表債務法核算所得稅。

　　(一)注意問題：

　　1.資產負債表債務法和長期股權投資的成本法、權益法都是會計核算方法，稅法沒有這些規定。

　　2.本章所得稅的處理是資產負債表的觀點，利潤總額與所得稅費用是配比的。

　　站在利潤表的方向我們有兩條線：

　　第一條線：會計——利潤總額——所得稅費用

　　第二條線：稅法——應納稅所得額——應交稅費——所得稅

　　(二)暫時性差異

　　1.暫時性差異是會計和稅法的差異。

　　站在利潤表的角度，會計和稅法的差異體現在利潤總額和應納稅所得額上。

　　應納稅所得額的計算一般是按利潤總額加減會計與稅法的差異，比如業務招待費、廣告費、宣傳費的差異。實際應用中計算應納稅所得額時應用利潤總額倒推的方法，說明在收入、成本費用的確認問題上會計和稅法規定大部分是相同的。

　　2.差異的分類

　　(1)永久性差異，指會計確認的收入成本費用，稅法永遠不確認，稅法確認的收入成本費用，會計永遠不確認。

　　比如：稅務局罰款10000元，會計確認營業外支出10000元，稅法規定不能稅前列示，稅法永久不承認，產生永久性差異。

　　(2)暫時性差異是指會計和稅法都確認，只是在某個時期確認的數量有暫時性差異，暫時性差異最大的特點是未來可以轉回的性質。

　　比如：固定資產計提折舊，無論采用何種折舊方法，應計提的折舊總額是相等的。如果固定資產原價50萬，會計上提折舊采用雙倍余額遞減法，稅法規定按年限平均法計提折舊。那么應計提的折舊總額，在整個年限里是一致的，但是對于某一年度，會計上確定的折舊額與稅法規定提取的折舊額是有差異的，差異是暫時的且未來期間能夠轉回的，也就是產生了暫時性差異。

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