考點二：外幣交易的會計處理

　　(一)對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(二)外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。 企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　(三)資產負債表日及結算日

　　1.外幣貨幣性項目 采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。 貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　2.外幣非貨幣性項目 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

　　3. 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。 注：期末調整或結算時匯兌差額的計算思路： 1.外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額 2.調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率 3.匯兌損益=調整前記賬本位幣余額-調整后記賬本位幣余額 與專門借款有關的、滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等。

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