考點三：結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　1.事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為： 事業(yè)結(jié)余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入) -(撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補助) 年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　2.經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為： 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金) 年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　考點四：固定資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊;除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。

　　 考點五： 民間非營利組織的收入

　　一、收入概述 收入具有以下兩個基本特征：

　　第一，收入將引起資產(chǎn)增加或者負債減少(或者兩者兼而有之)，并最終將導(dǎo)致民間非營利組織經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的增加。

　　第二，收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。民間非營利組織取得收入一定會增加本期凈資產(chǎn)。收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額可能會引起凈資產(chǎn)的增加，也可能會引起凈資產(chǎn)的減少。收入必須同時滿足上述兩個特征，否則，不能作為收入核算。 收入只包括民間非營利組織自身的經(jīng)濟利益流入，不包括為第三方代收的款項或其他資產(chǎn)等，比如民間非營利組織因從事受托代理交易而收取的款項等。 二、收入的分類 (一)按照收入的來源，分為捐贈收入、會費收入、銷售商品收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益和其他收入等。

　　(二)按照收入的使用是否存在限制，分為限定性收入和非限定性收入。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入。 如果資產(chǎn)提供者沒有對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者用途限制，則所確認的相關(guān)收入為非限定性收入。 (三)按照收入的性質(zhì)，分為交換交易收入和非交換交易收入。 交換交易收入，是指交換交易所形成的收入。非交換交易收入，即指非交換交易所形成的收入。

　　三、收入的核算 民間非營利組織在確認收入時，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項收入，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項所引起的現(xiàn)金、應(yīng)收款項或其他資產(chǎn)的增加額，或者負債的減少額進行計量。在業(yè)務(wù)活動表中，收入通常以其總額，即未扣除相關(guān)成本費用的金額列報。

　　四、非交換交易收入的核算 對于因非交換交易所形成的收入(即非交換交易收入)，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以確認： 1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除; 2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加; 3.收入的金額能夠可靠地計量。

　　(一)捐贈收入的核算 1.捐贈的概念 捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人(受贈人)，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻�人(受贈人)的負債。 捐贈一般具有以下三個基本特征： 第一，捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等。 第二，捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等。 第三，捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。 2.捐贈收入的分類 捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。 3. 捐贈收入的賬務(wù)處理民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"捐贈收入"科目;并按照捐贈收入是否存在限制，在"捐贈收入"科目下設(shè)置"限定性收入"和"非限定性收入"明細科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個捐贈項目，還可以結(jié)合具體情況，在"限定性收入"和"非限定性收入"明細科目下按照捐贈項目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細科目。 "捐贈收入"科目的貸方反映當(dāng)期捐贈收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中"非限定性收入"明細科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目，將該科目中"限定性收入"明細科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　(二)政府補助收入的核算 政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。 民間非營利組織為了核算其因為政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"政府補助收入"科目;按照政府補助收入是否存在限制，在"政府補助收入"科目下設(shè)置"限定性收入"和"非限定性收入"明細科目分別核算限定性政府補助收入和非限定性政府補助收入。 "政府補助收入"科目的貸方反映當(dāng)期政府補助收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中"非限定性收入"明細科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目，將該科目中"限定性收入"明細科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入"限定性凈資產(chǎn)"科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　(三)會費收入的核算 會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

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