五、結余與結余分配的核算

　　(一)事業結余的核算

　　事業結余是指事業單位在一定期問內各項事業活動收入減去各項事業活動支出后的余額。

　　(二)經營結余的核算

　　年度終了，經營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉。

　　(三)結余分配

　　事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅;二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，當年結存的未分配結余轉入事業基金(一般基金)。

　　六、對外投資的核算

　　事業單位應設置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　注：行政事業單位對外投資的原則，在審計行政事業單位投資時重點審核的是固定資產和對外投資。在凈資產計算的過程中有兩個基金，一個是固定基金，另一個是投資基金，這兩項一般與固定資產和對外投資是對應的。

　　(一)債券投資的核算

　　事業單位購入各種債券時，按照實際支付的款項借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或將未到期的債券對外出售，按照實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調整事業基金相關明細科目，借記“事業基金——投資基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

　　(二)以固定資產對外投資的核算

　　事業單位以固定資產對外投資時，按照評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

　　(三)以材料對外投資的核算

　　事業單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時，按照合同協議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應交增值稅銷項稅額的金額貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照合同協議確定的價值與材料賬面價值和應交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。

　　事業單位如為增值稅小規模納稅人，以材料對外投資時，按照合同協議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目，按照合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。

　　(四)以無形資產對外投資的核算

　　事業單位以無形資產對外投資時，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按照無形資產的賬面原價貸記“無形資產”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業基金——投資基金”科目。同時按照無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。

　　事業單位對外投資取得的投資收益應在“其他收入”科目中核算。

　　七、固定資產融資租入及修繕的核算

　　【例20-6】某事業單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設備一臺，用于單位的事業活動。租賃合同規定，該設備的租賃期為6年，每年應支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業單位付清租金后，可用4 500元優惠價購買該設備。租入設備時發生運費及安裝費4 600元，以銀行存款支付。賬務處理如下：

　　(1)租入固定資產

　　借：固定資產——專用設備 489 100

　　貸：其他應付款——某租賃公司 484 500

　　銀行存款 4 600

　　(2)每年支付租金80 000元

　　借：事業支出 80 000

　　貸：固定基金 80 000

　　同時，借：其他應付款 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　(3)6年后，用存款支付設備優惠款4 500元，購買取得該項設備

　　借：事業支出 4 500

　　貸：固定基金 4 500

　　同時，借：其他應付款——某租賃公司 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

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