五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算
(一)事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期問內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。
(二)經(jīng)營結(jié)余的核算
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)結(jié)余分配
事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。
六、對外投資的核算
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。
注：行政事業(yè)單位對外投資的原則，在審計(jì)行政事業(yè)單位投資時(shí)重點(diǎn)審核的是固定資產(chǎn)和對外投資。在凈資產(chǎn)計(jì)算的過程中有兩個(gè)基金，一個(gè)是固定基金，另一個(gè)是投資基金，這兩項(xiàng)一般與固定資產(chǎn)和對外投資是對應(yīng)的。
(一)債券投資的核算
事業(yè)單位購入各種債券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獬鍪�，按照�?shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
(二)以固定資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，按照評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(三)以材料對外投資的核算
事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
(四)以無形資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按照雙方確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)貸記“無形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)按照無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。
七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算
【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備。租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：
(1)租入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 489 100
貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司 484 500
銀行存款 4 600
(2)每年支付租金80 000元
借：事業(yè)支出 80 000
貸：固定基金 80 000
同時(shí)，借：其他應(yīng)付款 80 000
貸：銀行存款 80 000
(3)6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元，購買取得該項(xiàng)設(shè)備
借：事業(yè)支出 4 500
貸：固定基金 4 500
同時(shí)，借：其他應(yīng)付款——某租賃公司 4 500
貸：銀行存款 4 500
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