三、無形資產的初始計量

　　無形資產通常按其實際成本計量。不同渠道取得的無形資產，其實際成本的構成并不相同。

　　(一)外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　注意：不包括新產品的廣告費、管理費用等。

　　(二)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　注意：實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　(三)投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　(四)通過非貨幣性資產交換和債務重組等取得的無形資產。分別參見第7章和第12章的講解。

　　(五)土地使用權

　　注意：區(qū)分以下四種情況：

　　1.企業(yè)取得的土地使用權，一般作為無形資產核算;

　　2.企業(yè)取得的土地使用權，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產核算;

　　3.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本，也即計入存貨(開發(fā)產品)成本。

　　同時，房地產開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉讓的土地使用權，也應作為存貨核算。

　　4.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權和地上建筑物之間進行分配;如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。

　　【例題2·判斷題】工業(yè)企業(yè)為建造生產車間而購入的土地使用權，在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』工業(yè)企業(yè)為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前或之后都應作為無形資產核算。

　　【例題3·多選題】北方公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有(　)。

　　A.甲地塊的土地使用權

　　B.乙地塊的土地使用權

　　C.丙地塊的土地使用權

　　D.丁地塊的土地使用權

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

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