第二節　內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。

　　(一)研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

　　研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　在這一階段不會形成階段性成果。

　　(二)開發階段

　　開發，是指企業進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　二、研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段支出

　　基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發階段支出

　　基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將滿足一定條件的有關支出資本化計入無形資產的成本。

　　根據規定，開發支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產;否則，應當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　具體條件為：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　注意：無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　三、內部開發無形資產成本的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。

　　注意：

　　(1)對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。

　　(2)為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　(3)對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

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