第四節　無形資產處置和報廢

　　一、無形資產出租(一般是轉讓無形資產的使用權)

　　企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，分別確認為其他業務收入和其他業務成本;稅金計入“營業稅金及附加”科目。

　　【例題12·計算題】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元，租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權，該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業稅以外的其他稅費并按年攤銷。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理為：

　　(1)每年取得租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：其他業務收入——出租商標權　　　150 000

　　(2)按年對該商標權進行攤銷并計算應交的營業稅

　　借：其他業務成本——商標權攤銷　　　120 000

　　營業稅金及附加　　　7 500(150 000×5%)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　120 000(180萬/15)

　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　7 500

　　二、無形資產出售(一般是轉讓無形資產所有權)

　　應當將取得的價款與該無形資產賬面價值(成本減去累計攤銷和已計提的減值準備)的差額，確認為處置非流動資產的利得或損失，計入當期營業外收支。

　　【例題13·計算題】甲企業出售一項商標權，所得價款為1 200 000元，應交納的營業稅為60 000元(不考慮其他稅費)。該商標權成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。

　　『正確答案』

　　甲企業的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　無形資產減值準備——商標權　　　　　300 000

　　貸：無形資產——商標權　　　　　　　　3 000 000

　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　　 60 000

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　240 000

　　三、無形資產報廢

　　如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

　　轉銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目;按其賬面余額(原值)，貸記“無形資產”科目;按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　注意：轉銷實際上是將其賬面價值轉入“營業外支出”科目。

　　【例題14·計算題】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年，現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷，轉銷時，該項非專利技術的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2 400 000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。

　　『正確答案』

　　甲企業的賬務處理為：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　5 400 000

　　無形資產減值準備——非專利技術　　2 400 000

　　營業外支出——處置非流動資產損失　1 200 000

　　貸：無形資產——非專利技術　　　　　　9 000 000

　　【例題15·單選題】2011年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2010年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2011年度因該專利權形成的營業利潤為(　)萬元。

　　A.-2　　　 B.7.5

　　C.8　　　　D.9.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因該專利權形成的營業利潤=其他業務收入-營業稅金及附加-其他業務成本=10-10×5%-10/5=7.5(萬元)。

　　【例題16·多選題】下列有關無形資產的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A.將內部產生的品牌確認為無形資產

　　B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出

　　C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　D.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，內部產生的品牌不能確認為無形資產。選項B應計入其他業務成本。選項C，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。

　　【例題17·多選題】下列關于無形資產的表述中，不正確的有(　)。

　　A.無形資產的出租收入應當確認為其他業務收入

　　B.無形資產的成本應自取得當月按直線法攤銷

　　C.無形資產的后續支出應在發生時予以資本化

　　D.無形資產的研究與開發費用應在發生時計入當期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，無形資產攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。選項C，發生無形資產的后續支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，因而應當在發生當期確認為費用，不增加無形資產的賬面價值。選項D，無形資產的研究費用應于發生時計入當期損益，開發支出在符合資本化條件的情況下應予以資本化，計入無形資產成本。

　　本章小結：

　　一、研究開發支出的處理

　　1.研究支出：費用化

　　2.開發支出：(1)資本化;(2)費用化。

　　二、三個階段核算

　　1.初始計量

　　2.后續計量：(1)使用壽命有限;(2)使用壽命無限。

　　3.處置與報廢：(1)出租;(2)出售;(3)報廢。

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