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2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新版教材輔導(dǎo)(28)

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  第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

  一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項(xiàng):

  1. 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

  2. 債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

  3. 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

  4. 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

  5. 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;

  6. 無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

  7. 發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;

  8. 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。

  9. 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

  企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

  1. 這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)(也稱“損失事項(xiàng)”)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,并且能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失,無(wú)論其發(fā)生的可能性有多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)。

  2. 企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來(lái)認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值,因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。

  3. 債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是,如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素,與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來(lái),往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。

  4. 對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于成本本身不足以說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來(lái)判斷。

  如果權(quán)益工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),從而不能根據(jù)其公允價(jià)值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時(shí)間來(lái)進(jìn)行減值判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(例如,被投資單位經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境)是否發(fā)生重大不利變化。

  對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資,企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該投資在初始確認(rèn)時(shí)以記賬本位幣反映的成本,與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值進(jìn)行比較,同時(shí)考慮其他相關(guān)因素。

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