第二節 債務重組的會計處理

　　一、以資產清償債務

　　(一) 以現金清償債務

　　以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如應付賬款;如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。

　　債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　【例12-1】 乙公司于20x9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規定，甲公司應于20x9年5月15日前償付價款。由于甲公司發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協商于2x10年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務，余額用現金立即清償。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。

　　(1) 甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得

　　應付賬款賬面余額 351 000

　　減：支付的現金 301 000

　　債務重組利得 50 000

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款——乙公司 351 000

　　貸：銀行存款 301 000

　　營業務收入——債務重組利得 50 000

　　(2) 乙公司賬務處理

　　計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 351 000

　　減：收到的現金 301 000

　　差額 50 000

　　減：已計提壞賬準備 30 000

　　債務重組損失 20 000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 301 000

　　壞賬準備 30 000

　　營業外支出——債務重組損失 20 000

　　貸：應收賬款——甲公司 351 000

　　(二) 以非現金資產清償債務

　　1. 債務人的會計處理

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　債務人在轉讓非現金資產過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

　　2. 債權人的會計處理

　　債務人以非現金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

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