二、或有負債和或有資產

　　或有資產和或有負債與或有事項密切相關。

　　(一) 或有負債

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

　　或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務;另一類是現時義務。

　　1. 潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉變為現時義務，由某些未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

　　2. 現時義務，是指企業在現行條件下已承擔的義務，該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業，或者該現時義務的金額不能可靠地計量。其中：(1) “不是很可能導致經濟利益流出企業”，是指該現時義務導致經濟利益流出企業的可能性不超過50%(含50%)，例如，甲企業和乙企業簽訂擔保合同，承諾為乙企業的某項貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業承擔了一項現實義務，但承擔現實義務不意味著經濟利益很可能流出企業。如果乙企業的財務狀況良好，說明甲企業履行連帶責任的可能性不大，那么這項擔保合同不是很可能導致經濟利益流出甲企業。該現實義務屬于甲企業的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”，是指該現時義務導致經濟利益流出企業的“金額”難以合理預計，現時義務履行的結果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據經驗判斷未來將要承擔多少賠償金額，因此該現時義務的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。

　　或有負債無論是潛在義務還是現實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規定在財務報表附注中披露。

　　【例13-1】 20x8年5月10日，A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保;20x9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50 000 000元，期限為3年，由A公司全額擔保;20x9年7月1日D公司從銀行貸款20 000 000美元，期限5年，由A公司擔保60%。

　　截至20x9年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和B公司，C公司經營狀況良好，逾期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務。

　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行連帶責任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預計。就C公司而言，要求A公司履行連帶責任的可能性極小。就D公司而言，A公司可能履行連帶責任。根據企業會計準則的規定，A公司應在20x9年12月31日的財務報表附注中作如下披露：

　　被擔保單位擔保金額財務影響

　　B公司擔保金額人民幣80 000 000元，

　　2x10年5月10日到期B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司，由于對B公司該筆銀行貸款提供全額擔保，預期訴訟結果將給本公司的財務造成重大不利影響，損失金額目前難以估計

　　C公司擔保金額人民幣50 000 000元，

　　2x12年6月1日到期C公司目前經營良好，預期對銀行貸款不存在還款困難，因此對C公司的擔保極小可能會給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計

　　D公司擔保金額20 000 000美元，

　　2x14年6月30日到期D公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本公司可能因此承擔相應的連帶責任而發生損失，損失金額目前難以估計

　　(二) 或有資產

　　或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

　　或有資產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發生或不發生才能證實其是否會形成企業真正的資產。

　　正如或有負債不符合負債確認條件一樣，或有資產也不符合資產確認條件，因而也不能在報表中確認。然而，需要指出的是，影響或有負債和或有資產的多種因素處于不斷變化之中，企業應當持續地對這些因素予以關注。隨著時間的推移和事態的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現實義務，原來不是很可能導致經濟利益流出的現實義務也可能被證實將很可能導致企業流出經濟利益，并且現實義務的金額也能夠可靠計量。企業應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債。類似地，或有資產對應的潛在權利也可能隨著相關因素的改變而發生變化，如基本確定可以收到，應將其予以確認。

　　例如，未決訴訟對于預期會勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有資產;該或有資產最終是否轉化為企業的資產，要根據訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項或有資產就轉化為企業真正的資產。對于預期會敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有負債或預計負債：如為或有負債，該或有負債最終是否轉化為企業的預計負債，只能根據訴訟的進展而定。企業根據法律規定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉化為企業的預計負債。

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