(2) 2x10年

　　① 實際發生勞務成本

　　借：勞務成本——咨詢成本 90 000

　　貸：應付職工薪酬 90 000

　　② 預收勞務款項

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預收賬款——乙公司 100 000

　　③ 確認提供勞務收入并結轉勞務成本

　　提供勞務的完工進度 = 21個月÷24個月×100% = 87.5%

　　確認提供勞務收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)

　　確認提供勞務成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)

　　借：預收賬款——乙公司 150 000

　　貸：主營業務收入——咨詢收入 150 000

　　借：主營業務成本——咨詢成本 90 000

　　貸：勞務成本——咨詢成本 90 000

　　(3) 2x11年

　　① 實際發生勞務成本

　　借：勞務成本——咨詢成本 20 000

　　貸：應付職工薪酬 20 000

　　② 預收勞務款項

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：預收賬款——乙公司 100 000

　　③ 確認提供勞務收入并結轉勞務成本

　　確認提供勞務收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)

　　確認提供勞務成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)

　　借：預收賬款——乙公司 37 500

　　貸：主營業務收入——咨詢收入 37 500

　　借：主營業務成本——咨詢成本 22 500

　　貸：勞務成本——咨詢成本 22 500

　　二、提供勞務交易結果不能可靠估計的處理

　　企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應正確預計已經發生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理：

　　1. 已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。在這種情況下，企業應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目;按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　2. 已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業應按已經發生的勞務成本金額，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　【例14-28】 甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2x10年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　2x10年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2x10年2月28日，甲公司發生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 2x10年1月1日收到乙公司預付的培訓費

　　借：銀行存款 40 000

　　貸：預收賬款——乙公司 40 000

　　(2) 實際發生培訓支出

　　借：勞務成本——培訓成本 30 000

　　貸：應付職工薪酬 30 000

　　(3) 2x10年2月28日確認勞務收入并結轉勞務成本

　　借：預收賬款——乙公司 30 000

　　貸：主營業務收入——培訓收入 30 000

　　借：主營業務成本——培訓成本 30 000

　　貸：勞務成本——培訓成本 30 000

　　三、同時銷售商品和提供勞務的處理

　　企業與其他企業簽訂的合同或協議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售商品的同時負責運輸、銷售軟件后繼續提供技術支持、設計產品同時負責生產產品等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，企業應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理;如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能單獨計量的，企業應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品部分進行會計處理。

　　【例14-29】 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為2 000 000元，其中電梯銷售價格為1 960 000元，安裝費為40 000元，增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發生安裝費24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 電梯發出結轉成本1 120 000元

　　借：發出商品——xx電梯 1 120 000

　　貸：庫存商品——xx電梯 1 120 000

　　(2) 實際發生安裝費用24 000元

　　借：勞務成本——電梯安裝 24 000

　　貸：應付職工薪酬 24 000

　　(3) 確認銷售電梯收入和提供勞務收入合計2 000 000元

　　借：應收賬款——乙公司 2 340 000

　　貸：主營業務收入——銷售xx電梯 1 960 000

　　——電梯安裝勞務 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　(4) 結轉銷售商品成本1 120 000元和安裝成本24 000元

　　借：主營業務成本——銷售xx電梯 1 120 000

　　貸：發出商品——xx電梯 1 120 000

　　借：主營業務成本——電梯安裝勞務 24 000

　　貸：勞務成本——電梯安裝勞務 24 000

　　2011年會計職稱《中級會計實務》備考指南

　　2011年會計職稱考試新教材變化情況一覽表

　　2011會計職稱《中級會計實務》強化輔導匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》新版輔導資料匯總