第二節 外幣財務報表的折算

　　一、外幣財務報表的折算的一般原則

　　(一) 境外經營財務報表的折算

　　企業將境外經營通過合并財務報表或權益法核算等納入本企業財務報表中時，如果境外經營的記賬本位幣不同于本企業的記賬本位幣，且境外經營處于非惡性通貨膨脹經濟情況下，需要將境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。如果境外經營采用與企業相同的記賬本位幣，則其財務報表不存在折算問題。

　　在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后的會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再按照以下規定進行折算。

　　1. 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3. 產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　比較財務報表的折算比照上述規定處理。

　　【例16-14】 甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下：

　　20x8年12月31日的匯率為1英鎊 = 9.88人民幣元，20x8年的平均匯率為1英鎊 = 12.87人民幣元，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1英鎊 = 14.27人民幣元。20x7年12月31日的股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元;盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20x8年提取的盈余公積為700 000英鎊。

　　表16-2 利潤表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元

　　項 目本年金額(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額

　　一、營業收入2 400 12.8730 888

　　減：營業成本1 800 12.8723 166

　　營業稅金及附加50 12.87643.5

　　管理費用120 12.871 544.4

　　財務費用10 12.87128.7

　　加：投資收益30 12.87386.1

　　二、營業利潤450 ——5 791.5

　　加：營業外收入50 12.87643.5

　　減：營業外支出20 12.87257.4

　　三、利潤總額480 ——6 177.6

　　減：所得稅費用130 12.871 673.1

　　四、凈利潤350 ——4 504.5

　　五、每股收益——

　　注：在本章，為便于排版，在報表中統一以“萬元”為單位。在實務中，財務報表應當以“元”為單位列報。

　　表16-3 所有者權益變動表(簡表)

　　編制單位：乙公司 20x8年度 單位：萬元

　　項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益合計

　　英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民

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