第四節 合并現金流量表

　　合并現金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業集團在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表作為一張主要報表已經為世界上一些主要國家的會計實務所采用，合并現金流量表的編制也成為各國會計實務的重要內容。

　　現金流量表要求按照收付實現制反映企業經濟業務所引起的現金流入和流出，其有關經營活動產生的現金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。現金流量表準則明確規定企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。在采用直接法的情況下，以合并利潤表有關項目的數據為基礎，調整得出本期的現金流入和現金流出;分別經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量等三大類，反映企業集團在一定會計期間的現金流量情況。

　　合并現金流量表的編制原理、編制方法和編制程序與合并資產負債表、合并利潤表的編制原理、編制方法和編制程序相同。即首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現金流量表各項目的數據全部過入同一合并工作底稿;其次根據當期母公司與子公司以及子公司相互之間發生的影響其現金流量增減變動的內部交易，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現金流量表中重復反映的現金流入量和現金流出量予以抵銷;最后，在此基礎上計算出合并現金流量表的各項目的合并金額，并填制合并現金流量表。

　　合并現金流量表補充資料，既可以以母公司和所有子公司的個別現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并現金流量表的影響后進行編制，也可以直接根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。

　　一、編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目

　　現金流量表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間的現金流入和現金流出。在以個別現金流量表為基礎計算的現金流入和現金流出項目的加總金額中，也必然包含有重復計算的因素，因此，編制合并現金流量表時，也需要將這些重復的因素予以剔除。

　　編制合并現金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1) 母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量;(2) 母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金;(3) 母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量;(4) 母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量;(5) 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。

　　(一) 企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者(即企業集團內的其他子公司)處收購股權，表現為母公司現金流出，在母公司個別現金流量表作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時，表現為現金流入，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入(或投資活動的現金流入)。從企業集團整體來看，母公司以現金對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期以現金對子公司長期股權投資所產生的現金流量予以抵銷。

　　(二) 企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

　　母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利(利潤)或債券利息，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。子公司向母公司分派現金股利(利潤)或支付債券利息，表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金，從整個企業集團來看，這種投資收益的現金支出，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期取得的投資收益收到的現金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現金予以抵銷。

　　(三) 企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

　　母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算應收款項或應付款項等債權與債務，表現為現金流入或現金流出，在母公司個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金或支付其他與經營活動有關的現金列示，在子公司個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金或收到其他與經營活動有關的現金列示。從整個企業集團來看，這種現金結算債權與債務，并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期以現金結算債權與債務所產生的現金流量予以抵銷。

　　(四) 企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理

　　母公司向子公司當期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現金，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購買商品、接受勞務支付的現金。從整個企業集團來看，這種內部商品購銷現金收支，并不會引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量予以抵銷。

　　(五) 企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理

　　母公司向子公司處置固定資產等長期資產，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額列示。子公司表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。從整個企業集團來看，這種固定資產處置與購置的現金收支，并不會引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。

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