第七節 合并財務報表綜合舉例

　　為了便于理解和掌握合并財務報表的編制方法，了解合并財務報表的編制過程，本節綜合舉例說明合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表及合并工作底稿的編制方法和過程。

　　【例19-10】 20x8年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(假定P公司與S公司的企業合并屬于非同一控制下的企業合并，也屬于應稅合并)。P公司在20x8年1月1日建立的備查簿(見表19-2)中記錄了購買日(20x8年1月1日)S公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值信息。

　　20x8年1月1日，S公司股東權益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　P公司和S公司20x8年12月31日個別資產負債表分別見表19-3和表19-4,20x8年利潤表、現金流量表和所有者權益變動表分別見表19-5、表19-6和表19-7。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產存在暫時性差異外，P公司的資產和負債、S公司的其他資產和負債均不存在暫時性差異，在合并財務報表層面出現暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。

　　P公司在編制由P公司和S公司組成的企業集團20x8年合并財務報表時，存在以下內部交易或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調整處理。

　　1. P公司20x8年利潤表的營業收入中35 000 000元系向S公司銷售產品實現的銷售收入，該產品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20x8年的利潤表中。

　　對此，編制合并財務報表將內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷時，應在合并工作底稿(見表19-8)中編制如下抵銷分錄：

　　(1) 借：營業收入 35 000 000

　　貸：營業成本 35 000 000

　　2. S公司20x8年確認的應向P公司支付的債券利息費用為200 000元(假設該債券的票面利率與實際利率相差較小，發生的債券利息費用不符合資本化條件)。

　　在編制患病財務報表時，應將內部債券投資收益與應付債券利息費用相抵銷，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(2) 借：投資收益 200 000

　　貸：財務費用 200 000

　　3. S公司20x8年利潤表的營業收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實現的銷售收入，對應的銷售成本為8 000 000元。P公司購進的該商品20x8年未對外銷售，全部形成期末存貨。

　　在編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　　(3) 借：營業收入 10 000 000

　　貸：營業成本 10 000 000

　　(4) 借：營業成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　(5) 同時，確認該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響：2 000 000×25% = 500 000(元)

　　借：遞延所得稅資產 500 000

　　貸：所得稅費用 500 000

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