三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測(cè)試
根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800 000元，累計(jì)開發(fā)支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
2×10年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。
甲公司的賬務(wù)處理為：
(1)20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途
借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 2 000 000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 2 000 000
(2)2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)(2 000 000-1 800 000)200 000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù) 200 000
無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如下圖所示：
【例題9·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(2009年考題)
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷
【答案】B
【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D不正確。
【例題10·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。(2008年考題)
A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
【答案】 D
【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項(xiàng)ABC均不正確。
【例題11·判斷題】企業(yè)對(duì)于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷( )。(2007年考題)
【答案】×
【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
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