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　　第四節 無形資產的處置和報廢

　　一、無形資產出租

　　確認其他業務收入和其他業務成本，出租無形資產應交營業稅計入營業稅金及附加。

　　【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150 000元。租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業稅以外的其他稅費并按年攤銷。

　　甲公司的賬務處理為：

　　(1)每年取得租金

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：其他業務收入——出租商標權 150 000

　　(2)按年對該商標權進行攤銷并計算應交的營業稅

　　借：其他業務成本——商標權攤銷 120 000

　　營業稅金及附加 (150 000×5%)7 500

　　貸：累計攤銷 120 000

　　應交稅費——應交營業稅 7 500

　　二、無形資產出售

　　企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業外收入或營業外支出)。

　　【教材例6-5】甲企業出售一項商標權，所得價款為1 200 000元，應交納的營業稅為60 000元(不考慮其他稅費)。該商標權成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。

　　甲企業的賬務處理為：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　累計攤銷 1 800 000

　　無形資產減值準備——商標權 300 000

　　貸：無形資產——商標權 3 000 000

　　應交稅費——應交營業稅 60 000

　　營業外收入——處置非流動資產利得 240 000

　　【例題12·多選題】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有( )。

　　A.將自創商譽確認為無形資產

　　B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出

　　C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　D.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

　　【答案】ABC

　　【解析】 自創商譽不能確認為無形資產; 轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本;轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。

　　【例題13·單選題】某企業出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期損益的金額為( )萬元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售該項專利權時影響當期損益的金額= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(萬元)。

　　三、無形資產報廢

　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。

　　【教材例6-6】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年�，F該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2 400 000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。

　　甲企業的賬務處理為：

　　借：累計攤銷 5 400 000

　　無形資產減值準備——專利權 2 400 000

　　營業外支出——處置非流動資產損失 1 200 000

　　貸：無形資產——專利權 9 000 000

　　【例題14·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。(2010年考題)

　　A.將自創的商譽確認為無形資產

　　B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產

　　【答案】D

　　【解析】自創的商譽不能確認，選項A錯誤;處置無形資產影響營業外收入或營業外支出，選項B錯誤;預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值計入營業外支出，選項C錯誤;選項D，應該作為無形資產核算。

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