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　　第二節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定

　　一、資產可收回金額計量的基本要求

　　在估計資產可收回金額時,原則上應當以單項資產為基礎,如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：

　　第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　第二步，計算確定資產預計未來現金流量的現值。

　　第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

　　確定資產可收回金額如下圖所示：

　　【例題2·判斷題】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定。( )

　　【答案】×

　　【解析】應按兩者較高者確定。

　　二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。

　　如何確定資產的公允價值?

　　(1)銷售協議價格

　　(2)資產的市場價格(買方出價)

　　(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格

　　如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　三、資產預計未來現金流量現值的確定

　　資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。因此預計資產未來現金流量的現值,主要應當綜合題考慮以下因素:(1)資產的預計未來現金流量;(2)資產的使用壽命;(3)折現率。以下重點闡述資產未來現金流量和折現率的預計方法。

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。

　　2.預計資產未來現金流量應當包括的內容

　　(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入;

　　(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);

　　(3)資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　每期凈現金流量=每期現金流入-該期現金流出

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

　　企業應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　4.預計資產未來現金流量的方法

　　(1)單一的未來每期預計現金流量

　　【例題5·計算分析題】A企業擁有甲固定資產,該固定資產剩余使用年限為5年,企業預計未來5年內,該資產每年可為企業產生的凈現金流量分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元和20萬元。該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量,企業應以該現金流量的預計數為基礎計算資產的未來現金流量現值。

　　(2)期望現金流量法預計資產未來現金流量

　　(二)折現率的預計

　　為了資產減值測試的目的,計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

　　【例題7·判斷題】在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。( )(2008年考題)

　　【答案】√

　　【解析】為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

　　(三)資產未來現金流量現值的確定

　　資產預計未來現金流量的現值的估計如下圖所示：

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