(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券
借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
貸：銀行存款 1 000 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000
(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000
貸：投資收益——A公司債券 100 000
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100
貸：投資收益——A公司債券 104 100
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×10年12月31日甲公司對(duì)A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。
根據(jù)表9-5可知：
①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前，甲公司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。
②2×10年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：
59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53(元)
③2×10年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)
④2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資的減值損失
借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 382 651.47
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 382 651.47
(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 11 344.85
貸：投資收益——A公司債券 70 344.85
2×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 12 479.34
貸：投資收益——A公司債券 71 479.34
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
2×12年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：
(59 000+ 1000 000)×(1+10%)-1 =962 727.27(元)
注：此處教材有誤，教材中計(jì)算的2×12年12月31日的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為962 727.73。
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
根據(jù)表9-5可知：
①2×12年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。
②2×12年12月31日，甲公司可對(duì)A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)<1 190 281- 727 272.72=463 008.28(元)
③2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資損失的轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 235 454.55
貸：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 235 454.55
(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息和本金
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 37 272.73
貸：投資收益——A公司債券 96 272.73
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
借：銀行存款 1 000 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 147 196.92
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 102 803.08
貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
或：出售時(shí)“持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(貸方)
借：銀行存款 1 000 000
應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備—A公司債券 147 196.92
持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整 140 075.81
貸：持有至到期投資—A公司債券—成本 1 250 000
投資收益 96 272.73
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
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